干货 | 初级会计实务第七章——管理会计（上）

1.受益性原则

2.及时性原则

3.成本效益性原则

4.基础性原则

5.管理性原则

1、材料、燃料、动力的归集和分配

制造企业发生的直接材料，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。

制造企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配，生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本。生产部门间接用于生产的燃料和动力，计入制造费用。

在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

材料、燃料、动力分配的账务处理：

借：生产成本—基本生产成本

生产成本—辅助生产成本

制造费用

贷：原材料

2、职工薪酬的归集和分配

直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配。 

如果单件工时定额比较准确，也可按照定额工时比例分配职工薪酬。

职工薪酬的账务处理：

借：生产成本—基本生产成本

生产成本—辅助生产成本

贷：应付职工薪酬　　　　　

3、辅助生产费用的归集和分配

1）直接分配法

特点：将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位

优点：分配一次，计算简单

缺点：分配结果不准确

适用范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况

2）交互分配法

特点：辅助生产费用经过两次分配

优点：提高了分配的准确性

缺点：加大了工作量

3）计划成本分配法

特点：辅助生产提供的劳务，都按计划单位成本分配辅助生产车间与计划单位成本分配费用差额计入管理费用

优点：便与考核和分析，利于分清经济责任

缺点：成本分配不够准确

适用范围：适用于辅助生产劳务或产品计划单位

4、制造费用的归集和分配

1）制造费用分配方法：

生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在附注中予以说明。

2）制造费用计算公式

制造费用分配率＝制造费用总额÷各产品分配标准之和（如，产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数）

某种产品应分配的制造费用＝该种产品分配标准×制造费用分配率

制造费用账务处理：

借：生产成本

贷：制造费用

5、废品损失和停工损失的核算

1）废品损失的内容

废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

【注意：不属于废品损失的情形：经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。】

a.不可修复废品损失

不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。

b. 可修复废品损失

2）停工损失核算

a. 正常停工（计入产品成本）

包括季节性停工、正常生产周期内的修理期间的停工、计划内减产停工等。

b. 非正常停工（计入当期损益）

包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。