初级会计职称考试《初级会计实务》备考指导：留存收益的核算

2012年《初级会计实务》——第三章 所有者权益　

　　知识点五、留存收益的核算

　　企业应通过“盈余公积”科目，核算盈余公积提取、使用等情况，并分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

　　企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本（或股本）”科目。经股东大会决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。

　　企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

　　单项选择题

　　◎某企业2008年发生亏损100万元，按规定可以用2009年度税前利润弥补，该企业2009年实现利润60万元，弥补了上年部分亏损，2009年末企业对实现的会计利润的会计处理是（）。

　　A、借：利润分配——盈余公积补亏

　　　　　　贷：利润分配——未分配利润

　　B、借：本年利润

　　　　　　贷：利润分配——未分配利润

　　C、借：盈余公积

　　　　　　贷：利润分配——未分配利润

　　D、借：利润分配——未分配利润

　　　　　　贷：利润分配——其他转入

　　正确答案：B

　　答案解析：本题考核留存收益的核算，无论税前利润还是税后利润弥补亏损，无需单独编制专门账务处理，只需要将本年利润转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损。

　　◎甲公司2009年“盈余公积”期初余额为120万元，当年提取法定盈余公积150万元，任意盈余公积100万元，盈余公积转增资本70万元，甲公司2009年“盈余公积”的年末余额为（）万元。

　　A、200

　　B、270

　　C、300

　　D、370

　　正确答案：C

　　答案解析：本题考核留存收益的核算，盈余公积期初余额为120万元，由于提取盈余公积使盈余公积增加了150+100=250（万元），转增资本使盈余公积减少了70万元。所以盈余公积期末余额为120+250-70=300（万元）。

　　◎下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有（）。

　　A.提取法定盈余公积

　　B.以盈余公积补亏

　　C.用盈余公积转增资本

　　D.向投资者宣告分配现金股利

　　正确答案：CD

　　答案解析：企业的留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项A使得盈余公积增加，未分配利润减少，属于留存收益内部增减变动，总额不变；选项B是留存收益内部增减变动，不影响留存收益总额；选项C使得盈余公积减少，实收资本或股本增加，会引起企业的留存收益减少；选项D使得应付股利增加，未分配利润减少，会引起企业的留存收益减少。因此正确答案是CD.

　　◎企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。（）

　　正确答案：错

　　答案解析：留存收益包括未分配利润和盈余公积，以盈余公积向投资者分配现金股利导致盈余公积减少，所以留存收益总额减少。