初级会计职称考试《初级会计实务》备考指导：长期股权投资的核算

2012年《初级会计实务》——第一章 资 产　

　　知识点二十二、长期股权投资的核算

　　（一）采用成本法核算长期股权投资的账务处理

　　1.长期股权投资初始投资成本的确定

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

　　2.取得长期股权投资

　　取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。

　　3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

　　长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益。

　　4.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

　　（二）采用权益法核算长期股权投资的账务处理

　　1.取得长期股权投资

　　取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计人当期损益。

　　2.投资损益的确认

　　投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。

　　3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。

　　4.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

　　单项选择题

　　◎甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。

　　A.1300

　　B.1380

　　C.1500

　　D.1620

　　正确答案：A

　　答案解析：本题考核长期股权投资成本法的核算。对于乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。

　　多项选择题

　　◎对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定的有（）。

　　A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

　　B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

　　C.对于被投资企业宣告分派的现金股利，如果属于投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益

　　D.对于被投资企业宣告分派的现金股利，如果属于投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值

　　正确答案：CD

　　答案解析：选项A被投资方分配股票股利，投资方是不做处理的，所以A不正确；选项B是权益法下应做的处理，成本法下被投资方所有者权益发生变化投资方不需要进行处理；选项CD是正确的。

　　◎2007年1月1日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司可辨认资产公允价值的公允价值为7000万元。2007年乙公司实现净利润500万元。假定不考虑相关税费，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。

　　A.50

　　B.100

　　C.150

　　D.250

　　正确答案：D

　　答案解析：取得投资时，

　　借：长期股权投资——成本　2100（7000×30%）

　　　　贷：银行存款　2000

　　　　　　营业外收入　100

　　当年末甲公司确认投资收益

　　借：长期股权投资－损益调整　150

　　　　贷：投资收益　150（500×30%）

　　所以，影响损益的金额=100+150=250（万元）。

　　◎长期股权投资采用成本法核算，在被投资单位宣告分配现金股利时，投资企业有可能作的会计处理是（）。

　　A.借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目

　　B.借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目

　　C.借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目

　　D.借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目

　　正确答案：AB

　　答案解析：选项D是实际收到现金股利时的处理。