初级会计职称考试《初级会计实务》备考指导：应收款项减值

2012年《初级会计实务》——第一章 资 产　

　　知识点八、应收款项减值

　　（一）应收款项减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　（二）计提坏账准备的账务处理

　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

　　坏账准备可按以下公式计算：

　　单项选择题

　　◎A公司2008年12月31日应收甲公司账款1000万元，该账款预计的未来现金流量现值为960万元，此前已对该账款计提了15万元的坏账准备，则12月31日A公司为该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。

　　A.1000B.40C.25D.15

　　正确答案：C

中华会计网校答案解析：应计提的坏账准备=40-15=25（万元）

　　多项选择题

　　◎下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。

　　A.收回应收账款

　　B.收回已转销的坏账

　　C.计提应收账款坏账准备

　　D.结转到期不能收回的应收票据

　　正确答案：ABCD

　　中华会计网校答案解析：应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备账面余额

　　A.收回应收账款

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款

　　应收账款账面余额减少，所以此时应收账款账面价值减少。

　　B.收回已转销的坏账

　　借：银行存款

　　　　贷：坏账准备

　　此时坏账准备账面余额增加，所以此时应收账款账面价值减少。

　　C.计提应收账款坏账准备

　　借：资产减值损失

　　　　贷：坏账准备

　　此时坏账准备账面余额增加，所以应收账款账面价值减少。

　　D.结转到期不能收回的应收票据

　　借：应收账款

　　　　贷：应收票据

　　此时应收账款账面余额增加，所以此时应收账款账面价值增加。

　　计算题

　　◎甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为1000万元，“坏账准备”科目贷方余额为50万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。

　　12月份，甲企业发生如下经济业务：

　　（1）12月5日，向乙企业赊销商品-批，按商品价目表标明的价格计算的金额为2000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。

　　（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款80万元不能收回，确认为坏账。

　　（3）12月11日，收到乙企业的货款1000万元，存入银行。

　　（4）12月21日，收到2009年已转销为坏账的应收账款20万元，存入银行。

　　（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30.假定现金折扣不考虑增值税。

　　要求：

　　（1）逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。（不需要编制结转成本的分录）

　　（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

　　正确答案：

　　（1）①借：应收账款2106

　　　　　　　　贷：主营业务收入1800

　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）306

　　②借：坏账准备80

　　　　　贷：应收账款80

　　③借：银行存款1000

　　　　　贷：应收账款1000

　　④借：应收账款20

　　　　　贷：坏账准备20

　　借：银行存款20

　　　　贷：应收账款20

　　⑤借：应收账款234

　　　　　贷：主营业务收入200

　　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）34

　　（2）本期应计提坏账准备=（1000＋2106－80－1000＋234）×5％－（50－80＋20）＝113＋10＝123（万元）

　　借：资产减值损失123

　　　　贷：坏账准备123