干货 | 初级会计实务第三章——应交税费（上）

增值税是以商品（含应税劳务，应税行为）在流转过程中实现的以增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

1、取得资产、接受应税劳务（进项税额）

1）一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或不动产

借：在途物资/原材料/库存商品/固定资产/无形资产/管理费用等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

2）一般纳税人购进免税农产品可以按收购金额的9%或10%计算抵扣

借：在途物资/原材料/库存商品【收购金额*91%】

应交税费—应交增值税（进项税额）【收购金额*9%】

贷：银行存款/应付账款等

3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理

购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，但不需要将增值税的进项税额暂估入账。

月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付账款

下月初用红字冲销原暂估入账金额：

借：原材料【红字金额】

贷：应付账款—暂估应付账款【红字金额】，等单据到后按实际金额记账。

4）进项税额转出

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。

会计分录：

借：待处理财产损溢（盘亏）

应付职工薪酬（用于集体福利和个人消费）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

应交税费——待抵扣进项税额

应交税费——待认证进项税额  

2、销售货物、提供应税劳务、发生应税行为（销项税额）

1）企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产

借：应收账款/应收票据/银行存款等

贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等　　　

应交税费——应交增值税（销项税额）【一般计税】

应交税费——简易计税【简易计税】

发生纳税义务时

借：应收账款【应纳增值税额】

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）/简易计税

确认收入时

借：银行存款/应收账款/应收票据等【扣除销项税额后的金额】

贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等

2）视同销售

企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。

会计分录：

①集体福利

借：应付职工薪酬（含税公允价）

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品

②对外投资

借：长期股权投资等（含税公允价）

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品

③分配给股东、投资者

借：应付股利（含税公允价）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

④对外捐赠

借：营业外支出（成本+销项税）

贷：库存商品【成本价】

应交税费——应交增值税（销项税额）

3、交纳增值税

1）企业交纳当月应交的增值税

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

2）企业交纳以前期间未交的增值税（上个月的下个月交）

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

4、月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

1）当月应交未交的增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

2）当月多交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

小规模纳税人核算增值税采用简化的方法（简易计税），即购进货物、应税劳务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

小规模纳税人销售货物、应税劳务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税（即应纳税额），但不得开具增值税专用发票。

销售货物（劳务或服务）时：

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税

交纳增值税时：

借：应交税费—应交增值税

贷：银行存款