《经济法基础》预习考点：不得抵扣的进项税额

　　【知识点】：不得抵扣的进项税额

　　1.用于“适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物、应税劳务(加工、修理修配劳务)或者应税服务(包括但不限于交通运输业服务)，其进项税额不得抵扣。

　　【解释1】纳税人外购的固定资产，既用于增值税应税项目，也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以抵扣。例如，某饼干厂(增值税一般纳税人)外购的机器设备既用于生产饼干，又用于修缮公司办公楼，其进项税额可以抵扣。

　　【解释2】用于劳动保护方面的购进货物，其进项税额可以抵扣。

　　2.接受的旅客运输服务，不得抵扣进项税额。

　　【解释】(1)甲公司在销售饼干时，找乙运输公司负责运输，如果取得了乙公司开具的“货物运输业增值税专用发票”，其进项税额可以抵扣;(2)甲公司在销售饼干时，其销售人员乘坐火车时购买的火车票，不得抵扣进项税额(火车票不属于“货物运输业增值税专用发票”)。

　　3.非正常损失(2013年判断题)

　　(1)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务、应税服务，其进项税额不得抵扣。

　　(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、应税劳务或者应税服务，其进项税额不得抵扣。

　　【解释】(1)因“管理不善”造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣;(2)因“不可抗力”造成的损失，其进项税额可以抵扣。

　　【例题1·判断题】纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。( )(2013年)

　　【答案】√

　　【例题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有( )。

　　A.不动产在建工程使用的外购物资

　　B.生产应税产品购入的原材料

　　C.因管理不善变质的库存购进商品

　　D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)选项A：将外购的货物用于非增值税应税项目(如不动产在建工程)，不得抵扣进项税;(2)选项CD：因管理不善造成丢失、被盗、霉烂变质的购进货物，其对应的进项税额不得抵扣。

　　4.运费的处理方法

　　(1)用于“非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能抵扣进项税额。

　　(2)“非正常损失”的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣;“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣。

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人支付的下列运费中(均取得了运输企业开具的“货物运输业增值税专用发票”)，不允许抵扣进项税额的有( )。

　　A.销售免税货物所支付的运输费用

　　B.外购生产应税产品的机器设备所支付的运输费用

　　C.外购水泥用于不动产在建工程所支付的运输费用

　　D.外购草莓用于生产草莓酱所支付的运输费用

　　【答案】AC

　　【解析】(1)选项AC：用于非增值税应税项目(选项C)、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物的运输费用和销售免税货物(选项A)的运输费用，不能抵扣进项税额;(2)选项BD：货物本身的进项税额可以抵扣，其运输费用也可以抵扣。

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