初级会计师《经济法基础》：印花税法律制度（1）

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。

　　一、印花税纳税人和征税范围
　　（一）印花税的纳税人
　　印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。
　　【提示1】立合同人：是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。
　　【提示2】在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。
　　【提示3】签订合同、书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人。
　　【考题·多选题】（2011年）关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（　）。
　　A.会计账簿以立账簿人为纳税人
　　B.产权转移书据以立据人为纳税人
　　C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人
　　D.房屋产权证以领受人为纳税人
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』本题考核印花税的纳税人。根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。

　　【例题·判断题】根据印花税法律制度的规定，合同的担保人、证人不是印花税的纳税人，合同的鉴定人属于印花税的纳税人。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』本题考核印花税的纳税人。印花税的纳税人主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。其中立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。

（二）征税范围

分类	内容	提示
合同类（10类）	包括购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同	关注“技术合同” 　　（1）包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。 　　（2）技术咨询合同中不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，这些合同不贴印花 　　关注“借款合同”：不包括银行同业拆借
产权转移书据	财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据	包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同
营业账簿	（1）资金账簿 　　（2）其他营业账簿	（1）资金账簿：反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。 　　（2）包括日记账簿和各种明细分类账簿
权利、许可证照	包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证	未列举的不需要交纳印花税，如：税务登记证

　　【考题·单选题】（2011年）根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（　）。
　　A.工商营业执照
　　B.房屋产权证
　　C.土地使用证
　　D.税务登记证
　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题考核印花税的征税范围。应缴纳印花税的权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。选项D税务登记证不属于印花税的征税范围。

　　【考题·多选题】（2007年）根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（　）。
　　A.土地使用权出让合同
　　B.土地使用权转让合同
　　C.商品房销售合同
　　D.房屋产权证
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』本题考核印花税的征税范围。以上四项均属于印花税征税范围。土地使用权的出让和转让合同按照“产权转移书据”贴花。