初级会计师《经济法基础》：契税的计税依据、税率和应纳税额的计算

（一）契税的计税依据
　　1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖——成交价格作为计税依据。
　　2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖——市场价格确定。
　　3.土地使用权交换、房屋交换——交换土地使用权、房屋的“价格差额”。
　　【特别掌握】 交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。
　　4.以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。
　　【考题·多选题】（2011年）根据契税法律制度的规定，下列各项中，以成交价格作为契税计税依据的有（　）。
　　A.房屋买卖
　　B.土地使用权交换
　　C.房屋赠与
　　D.土地使用权转让

　　『正确答案』AD
　　『答案解析』本题考核契税的计税依据。国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据，因此选项A和D正确；土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权交换、房屋交换，以交换土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。

　　（二）契税的税率——比例税率
　　（三）契税应纳税额的计算
　　应纳税额＝计税依据×税率
　　【考题·单选题】（2011年）周某向谢某借款80万元，后因谢某急需资金，周某以一套价值90万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款10万元。已知契税税率为3%。关于此次房屋交易缴纳契税的下列表述中，正确的是（　）。
　　A.周某应缴纳契税3万元
　　B.周某应缴纳契税2.4万元
　　C.谢某应缴纳契税2.7万元
　　D.谢某应缴纳契税0.3万元

　　『正确答案』C
　　『答案解析』本题考核契税的计算。契税的纳税人，是指在我国境内“承受”土地、房屋权属转移的单位和个人，本题中承受房屋权属转移的为谢某，因此A、B选项不正确；应纳税额=90×3%=2.7（万元），选项C正确。

　　【例题·单选题】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的契税税额为（　）万元。
　　A.4.8　　　　 B.2.88
　　C.2.16　　　　D.0.72

　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题考核契税应纳税额的计算。土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税。黄某应缴纳的契税＝（96－72）×3%＝0.72（万元）。